4.2.1 政策性搬遷所得稅處理及搬遷開始日的認定問題

政策性搬遷所得稅處理及搬遷開始日的認定問題

各地稅務

地區口徑

福建稅務

【福建稅務】政策性搬遷采取貨幣補償的應如何申報繳納企業所得稅

留言時間:2020-04-06 https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=9c87da93d55e488e9e0341f32ec7cafd

根據政府發布的房屋征收公告,企業名下的土地及房產被政府整體征收,并根據征收補償方案的規定采取貨幣化補償方式,沒有實行產權調換安置。政府分期支付補償款后企業已將房產移交給政府拆除?,F咨詢以下問題:

1、對企業的房地產被政府整體征收時,由政府采取一次性貨幣補償方式,而沒有采取產權調換或異地重置的,則企業取得的貨幣補償款是否應當直接計入當年度應納稅所得額,計算繳納所得稅?在采取貨幣補償的情況下,能否適用《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》(2020年40號公告)規定的從搬遷開始起5年內進行搬遷清算?如能適用,如何認定“搬遷完成年度”(能否理解為:企業將廠房交付政府拆除的年度就是搬遷完成年度?)

2、如果企業在政府征收前已經停止生產多年,其收入來源是廠房的出租收入,企業將土地及廠房交付政府拆除后,只有承租戶的設備搬遷出去,而企業自身由于停產多年而沒有生產設備搬遷。則該企業取得政府支付的土地及廠房征收貨幣補償款是否應當在取得收入的當年度申報繳納企業所得稅?

3、2012年40號公告第23條規定的企業應報送的材料中“搬遷重置總體規劃”,是指企業自己擬定的搬遷重置總體規則,還是指政府發改、規劃或土地等職能部門批復或同意的搬遷重置總體規劃。若是企業自己擬定的,如何認定其搬遷重置總體規劃的真實性及可實施性。

國家稅務總局福建省12366納稅服務中心答復:

您好,貴公司的問題已收悉現答復如下。

1、企業取得政策性搬遷補償收入,應在搬遷完成年度,將搬遷收入,扣除搬遷支出后計算出余額。如余額為正數,屬于搬遷所得,應在搬遷完成年度一次性計入當年度企業應納稅所得額,不得分期確認所得;如余額為負數,屬于搬遷損失,可以由企業自行選擇在搬遷完成年度一次性扣除或自搬遷完成年度起分3個年度均勻扣除,一經選定不得變更。

搬遷完成年度可以參考以下文件規定進行判斷。

一、企業搬遷協議簽訂后,已購置、租賃生產經營場所以及雖未購置、租賃生產經營場所但企業開始購置與未來生產經營相關的重要固定資產,視為開始搬遷。

二、根據《國家稅務總局關于發布<企業政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定:“第十七條下列情形之一的,為搬遷完成年度,企業應進行搬遷清算,計算搬遷所得:

(一)從搬遷開始,5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。

(二)從搬遷開始,搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。

……

第十九條企業同時符合下列條件的,視為已經完成搬遷:

(一)搬遷規劃已基本完成;

(二)當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以上?!?/span>

2、如果貴公司符合政策性搬遷情形,可以參考以下文件規定進行處理。

根據《國家稅務總局關于發布<企業政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定:“第十五條企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當期應納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進行匯總清算。

3、搬遷重置總體規劃文件沒有明確規定,如果由貴公司自行報送的,正常情況下需要與政府搬遷文件或公告精神相一致。

上述回復僅供參考,具體以國家關政策規定為準!感謝您的咨詢,順祝生活愉快!

浙江稅務

【浙江稅務】環保原因收回土地補償收入是否免企業所得稅。

留言時間:2019-12-23 https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=0b3ccd838ce947268b94eb102aef312f

您好,我司在淳安縣注冊了一家房地產項目公司,項目公司于2003年通過縣國土局摘牌掛取得千島湖畔取得了一塊商業用地準備建設酒店。因各種原因項目一直未開工,但是2018年縣政府因為環保規劃調整,我項目公司取得的土地屬于不可開發的范圍,縣政府與我司協商進行征收補償。根據縣財政局、審計局、國資局聯合審計,縣財政局按照土地原始出讓價值及后續規劃、建設費用和資金成本對我項目清退進行了成本核算,按照我司投入成本進行清退補償,并出具了縣政府清退審計補償文件。2019年初我司與縣政府簽訂了土地收儲補償合同,約定我司將土地平整后將土地證移交回縣政府,政府按照審計局文件認定金額對我司進行清退土地補償。我司于2019年2月收到政府財政撥付的生態清退補償款,將資金用于償還項目公司債務和員工遣散。請問,我司項目公司收到縣財政局的土地清退補償收入是否符合財稅2011年70號文規定,能否免征企業所得稅?浙江省對于因環保原因收回企業開發中的土地進行補償的所得稅優惠政策有哪些?

浙江財稅12366服務中心答復:

您好:您在網站上提交的納稅咨詢問題收悉,現針對您所提供的信息簡要回復如下:

根據《國家稅務總局關于發布<企業政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定:“第三條企業政策性搬遷,是指由于社會公共利益的需要,在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。企業由于下列需要之一,提供相關文件證明資料的,屬于政策性搬遷:

(一)國防和外交的需要;

(二)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;

(三)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要;

(四)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;

(五)由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要;

(六)法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。

第五條 企業的搬遷收入,包括搬遷過程中從本企業以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入,以及本企業搬遷資產處置收入等。

第六條企業取得的搬遷補償收入,是指企業由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括:

(一)對被征用資產價值的補償;

(二)因搬遷、安置而給予的補償;

(三)對停產停業形成的損失而給予的補償;

(四)資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;

(五)其他補償收入。

第十五條 企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當期應納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進行匯總清算納稅?!?/span>

企業可參照上述文件,在清退補償完成年度計算應納所得額。

上述回復僅供參考,歡迎撥打0571-12366。

安徽稅務

【安徽稅務】何時如何向遷入地主管稅務機關報送政策性搬遷相關材料 留言時間:2020-05-08 https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=e482caeb8d0c4c318fe5f09e54feb420

根據國家稅務總局公告2012年第40號第二十二條  企業應當自搬遷開始年度,至次年5月31日前,向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。

我廠(系有限責任公司)因政策性搬遷,于2019年1月在欲遷入地購置土地,重建新廠,預計2021年6月竣工投產。

我廠于2019年11月簽訂搬遷協議,并停產開始搬遷,陸續將生產設備等搬入欲遷入地,預計2020年底搬遷完畢。

 由于老廠尚未搬遷完畢、新廠尚未竣工,我廠的工商注冊和稅務登記關系仍然保留在遷出地原址。

我廠于2020年4月向欲遷出地主管稅務機關報送了政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。

請問:

1、我廠是否必須于2020年5月31日前向遷入地主管稅務機關報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料?還是可以在辦理完稅務登記關系變更后報送?

2、如果必須于2020年5月31日前向遷入地主管稅務機關報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料,因尚未遷入,在主管稅務機關尚未明確的情況下,采用何種形式向哪個機構報送?

國家稅務總局安徽省12366納稅服務中心答復:

尊敬的納稅人(扣繳義務人、繳費人)您好!您提交的網上留言咨詢已收悉,現答復如下:

根據國家稅務總局公告2012年第40號規定:“第二十二條  企業應當自搬遷開始年度,至次年5月31日前,向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。逾期未報的,除特殊原因并經主管稅務機關認可外,按非政策性搬遷處理,不得執行本辦法的規定。

第二十三條  企業應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料,包括:

(一)政府搬遷文件或公告;

(二)搬遷重置總體規劃;

(三)拆遷補償協議;

(四)資產處置計劃;

(五)其他與搬遷相關的事項。

第二十四條  企業遷出地和遷入地主管稅務機關發生變化的,由遷入地主管稅務機關負責企業搬遷清算?!?/span>

建議您按照文件規定自搬遷開始年度,至次年5月31日前,向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。具體情況建議聯系主管稅務機關進一步核實。

感謝您的咨詢,本次咨詢僅供參考,如仍有疑問請撥打12366熱線或聯系您的主管稅務機關咨詢。

【安徽稅務】政策性搬遷開始日的認定標準問題 留言時間:2020-03-25 https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=9f56d37c778f4eb1acca46aa8b24b7df

國家稅務總局關于發布《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第40號)

第二十二條 企業應當自搬遷開始年度,至次年5月31日前,向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。

請問:搬遷開始日或搬遷開始年度如何認定?

是按以下日期中的哪一個或者另有其它標準?

1、本公告第二十三條 (一)政府搬遷文件或公告 日期

2、本公告第二十三條(三)拆遷補償協議 簽署日期

3、資產評估公司對搬遷資產進行評估的基準日

另外:對于政府要求先全面停產,解除職工勞動關系、完成職工分流后,再繼續辦理搬遷評估等流程手續辦理搬遷的情形,可否按政府要求的全面停產之日作為搬遷開始日?或者如何確定?

國家稅務總局安徽省12366納稅服務中心答復:

尊敬的納稅人(扣繳義務人、繳費人)您好!您提交的網上留言咨詢已收悉,現答復如下:

建議您根據企業實際搬遷日確定,如企業邊搬遷、邊生產的,搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。因文件未具體規定,您可聯系主管稅務機關幫助您核實。

感謝您的咨詢,本次咨詢僅供參考,如仍有疑問請撥打12366熱線或聯系您的主管稅務機關咨詢。

山東稅務

【山東稅務】政策性搬遷開始日的認定標準問題

留言時間:2020-03-25 https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=eda348048c474fb68c5bac9cdcb1ede1

國家稅務總局關于發布《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第40號)

第二十二條 企業應當自搬遷開始年度,至次年5月31日前,向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。

請問:搬遷開始日或搬遷開始年度如何認定?

是按以下日期中的哪一個或者另有其它標準?

1、本公告第二十三條 (一)政府搬遷文件或公告 日期

2、本公告第二十三條(三)拆遷補償協議 簽署日期

3、資產評估公司對搬遷資產進行評估的基準日

另外:對于政府要求先全面停產,解除職工勞動關系、完成職工分流后,再繼續辦理搬遷評估等流程手續辦理搬遷的情形,可否按政府要求的全面停產之日作為搬遷開始日?或者如何確定?

山東省稅務局:您好!您提交的問題已收悉。根據《國家稅務總局關于發布〈企業政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局2012年第40號公告) 第二十二條  企業應當自搬遷開始年度,至次年5月31日前,向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。逾期未報的,除特殊原因并經主管稅務機關認可外,按非政策性搬遷處理 ,不得執行本辦法的規定。

具體搬遷開始時間建議攜帶相關材料到主管稅務機關聯系咨詢。

感謝您的咨詢!上述回復僅供參考,若您對此仍有疑問,請聯系12366納稅服務或主管稅務機關。  

湖北國稅

2018年3月湖北國稅12366納稅服務熱線企業所得稅熱問 2018.3.21

問題59:政策性搬遷所得稅搬遷收入確認及搬遷期間新購置的資產稅務處理

[答復意見]

根據《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第40號)規定:第五條    企業的搬遷收入,包括搬遷過程中從本企業以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入,以及本企業搬遷資產處置收入等。

第六條  企業取得的搬遷補償收入,是指企業由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括:

(一)對被征用資產價值的補償;

(二)因搬遷、安置而給予的補償;

(三)對停產停業形成的損失而給予的補償;

(四)資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;

(五)其他補償收入。

第七條  企業搬遷資產處置收入,是指企業由于搬遷而處置企業各類資產所取得的收入。

企業由于搬遷處置存貨而取得的收入,應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理,不作為企業搬遷收入

搬遷期間新購置的資產稅務處理

第十四條  企業搬遷期間新購置的各類資產,應按《企業所得稅法》及其實施條例等有關規定,計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業發生的購置資產支出,不得從搬遷收入中扣除。

北京國稅

北京國稅:企業所得稅匯算清繳2017年度政策輔導 2018.1.3

二、政策性搬遷中的扣除憑證問題

問:國家稅務總局公告2012年第40號中明確,政策性搬遷中搬遷費用支出,是指企業搬遷期間所發生的各項費用,包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。此類支出增值稅沒有明確規定需要開具發票,所得稅申報中應如何掌握搬遷費用支出的扣除問題?

扣除憑證問題把握要點:

?    未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除?!秶叶悇湛偩株P于印發<進一步加強稅收征管若干具體措施>的通知》(國稅發[2009]114號)第六條

?    體現以票管稅的理念、過錯責任原則

?    決定能否扣除

?    合法有效憑據的種類:國家稅務總局正在研究,目前參照原《營業稅實施細則》的有關規定,按以下標準執行:

?    支付給境內單位或者個人的款項,且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

?    支付的行政事業性收費或者政府性基金,以開具的財政票據為合法有效憑證。

?    支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證。

?    完稅憑證

?    自制憑證(如工資單、網絡紅包、拆遷補償等)

標注:【大力稅手筆記補充】執行力度比較強,憑票完稅的理念。關于合法有效憑據,國稅發【2009】114號規定,未按規定取得合法有效憑據不得稅前扣除,體現以票管稅的理念,按照過錯責任原則判定,我們觀點,即使業務發生是“真實的”——沒有取得合法有效憑證,誰能夠證明?企業當事方提供一些證據,我們作為第三方如何證明“真實性”?從謹慎角度來講,我們認為有票的才能證明真實,最終裁判權歸屬于“法院”,其它人很難采信,因此強調取得合法有效票據。

江蘇國稅

江蘇省國家稅務局2011年所得稅匯算清繳專題政策解讀(非官方渠道)

2、企業發生合并,符合特殊性稅務處理條件,被合并企業在合并前取得了政策性搬遷收入,是否可以由合并企業進行承繼?

答:根據財稅[2009]59號文件,合并適用特殊性稅務處理的,被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。因此,該政策性搬遷的所得稅處理可由合并企業按照國稅函[2009]118號有關規定執行。

上海浦東國稅

上海浦東國稅2010年度企業所得稅匯算清繳答疑 2011.4.6

來源:上海浦東國稅  發布時間:2011-04-06

3.問:已經辦理好政策性搬遷或處置收入備案登記手續的納稅人應當如何辦理結算、清算手續?

答:根據上海市國家稅務局、上海市地方稅務局《關于轉發國家稅務總局〈關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知〉及本市貫徹實施意見的通知》(滬國稅所[2009]44號)的有關規定,已辦理備案登記的企業,應在每年度匯算清繳時,辦理政策性搬遷或處置收入使用的結算、清算手續,并報送下列資料:1.政策性搬遷或處置收入使用清算報告;2.《上海市企業政策性搬遷或處置收入使用清算表》。

對辦理過政策性搬遷或處置收入備案登記手續的納稅人,在每一納稅年度匯算清繳時,就當年度使用企業搬遷或處置收入購置或建造固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出情況及其數額,向主管稅務機關辦理年度結算備案。

對已經辦理過政策性搬遷或處置收入備案登記手續的納稅人,在固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出總額大于政策性搬遷或處置收入的當年(年度匯算清繳前),或者從規劃搬遷次年起第五年的年度匯算清繳時,向主管稅務機關辦理項目清算備案。

江西地稅

江西省地方稅務局2010年度企業所得稅匯算清繳政策問答   贛地稅所便函【2011】3號

三十六、由于城市改造,企業取得搬遷補償收入,應如何繳納企業所得稅?

答:因當地政府城市規劃、基礎設施建設等原因,搬遷企業按規定標準從政府取得的搬遷補償收入,以及搬遷企業通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地轉讓收入,企業如果根據搬遷規則,用于購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地(以下簡稱重置固定資產),以及進行技術改造或安置職工的,準予搬遷企業的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用,其余額計入企業應納稅所得額。

三十七、如果企業搬遷后轉換經營方向,企業所得稅應如何處理?

答:企業因轉換生產經營方向等原因,沒有用搬遷收入進行重置固定資產或技術改造,而將搬遷收入用于購置其他固定資產或進行其他技術改造項目的,可在企業政策性搬遷收入中將相關成本扣除,其余額計入企業應納稅所得額。

三十八、如果企業取得搬遷收入后暫時不進行生產經營,企業所得稅應如何處理?

答:搬遷企業沒有重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告,應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額,計算繳納企業所得稅。

青島地稅

青島市地方稅務局關于印發《2013年度所得稅業務問題解答》的通知(2014年1月9日 青地稅二函(2014)2號)

21、總局2012年40號公告出臺后,企業因政策性搬遷、征用等發生的資產損失在發生當年進行稅前扣除,還是在政策性搬遷完成年度時作為搬遷支出處理?

答:根據《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》(2012年第40號公告)第八條、第十條的規定,企業因政策性搬遷、征用等發生的資產損失應歸并到搬遷支出進行處理,在完成搬遷的年度,與搬遷收入進行匯總清算。

大連地稅

大連市地方稅務局關于印發2010年度企業所得稅匯算清繳若干規定的通知 2011.3.2

四、關于核定征收企業是否適用政策性搬遷政策的規定

核定征收企業如能清晰核算因政策性搬遷取得的搬遷補償款、拆遷成本、費用等,可與查賬征收企業一樣,按照《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2009〕118號)規定計算繳納企業所得稅。



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