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【第三只眼】小規模納稅人1%計稅,但此情形下照5號公告要求填就多交稅了

政策明確了,1%計稅,比如小規模納稅人,當期未開專用發票:

【案例】一季度收入101000元,全是3月實現的,1-2月0收入,此時銷售額是101000/1.01=100000元

100000元填到收入額下,3%計稅是3000元,2%填到減征額下扣2000元,納稅1000元,對不對?

不對!千萬別照這個填,因為這是滿足當季低于30萬元免稅銷售額的收入標準,直接免稅,就是說,這種情形下,不要照著國家稅務總局公告2020年第5號來填報,而是應按《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第13號)的填報說明來填寫。

第10欄“小微企業免稅銷售額”:填寫符合小微企業免征增值稅政策的免稅銷售額,不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個體工商戶和其他個人不填寫本欄次。

第11欄“未達起征點銷售額”:填寫個體工商戶和其他個人未達起征點(含支持小微企業免征增值稅政策)的免稅銷售額,不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。本欄次由個體工商戶和其他個人填寫。

而本次的5號公告,卻是這樣要求的:

二、增值稅小規模納稅人按照《財政部?稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(2020年第13號,以下簡稱“13號公告”)有關規定,減按1%征收率征收增值稅的,按下列公式計算銷售額:

銷售額=含稅銷售額/(1+1%)

三、增值稅小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時,按照13號公告有關規定,免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》及《增值稅減免稅申報明細表》免稅項目相應欄次;減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調整為:第8欄=第7欄÷(1+征收率)。

這是在第16欄“本期應納稅額減征額”:填寫納稅人本期按照稅法規定減征的增值稅應納稅額。包含可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費,可在增值稅應納稅額中抵免的購置稅控收款機的增值稅稅額。

所以,上面的舉例我們可以舉一個35萬元的收入,開的發票有的是普通發票,有的是專用發票,不影響啥的。比如1-2月收入是20萬元,3月是15萬元,此時:

(1)200000/1.03*3%=5825.24元,不含稅收入為194174.76元

(2)150000/1.01*1%=1485.15元,不含稅收入為148514.85元

由于季度合計銷售額342689.61元,超過了小微免稅的標準,那沒有辦法繳稅吧。

按照要求,342689.61元填到“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”,于是按3%填報到“本期應納稅額”行次。

148514.85*3%=4455.45元,這是大于1485.15元的數,即2970.30元,需要抵掉,即填寫在“本期應納稅額減征額”,其實應納稅額那兒按1%填就結了,但是為了統計減稅額吧,應人為要求分了。

但是這個數是不準的,為什么呢,因為原來150000元應納的稅是150000/1.03*3%=4368.93元,按文件要求以150000/1.01*3%=4455.45元,這樣跟最終應納的稅1485.15的差是不同的,我們公告要求按4455.45-1485.15=2970.3元,但實際納稅人真減的稅是4368.93-1485.15=2883.78元,有點差,也可以理解,不必追求極致,不然我們的財務人員又折騰自我了。



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